Налоговещание

Loading

Цитата дня:

Требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества. Государство ничего не может сделать для граждан, если граждане ничего не сделают для государства.

Н.И. Тургенев (1789-1871, русский экономист и декабрист)



Анекдот дня:

Налоговый инспектор лежит в реанимации:
— Доктор, я умираю…
— Сейчас я вам помогу.

Также на нашем сайте:
Налоговый юмор

Ведение учета и сдача отчетности

Сдача отчетности в Налоговую, Пенсионный и Статистику

Онлайн бухгалтерия для предпринимателей

Скачать бланки

Податкова декларація з податку на прибуток підприємства 2013 з усіма додатками
Податкова декларація про майновий стан і доходи
Форма №1ДФ
Декларация НДС
Налоговая накладная

Бланки по единому налогу

Скачать другие бланки

 

 

Новости

Нападающему «Барселоны» Лионелю Месси предъявлены обвинения в уклонении от уплаты налогов. Испанская прокуратура полагает, что Месси и его отец в 2007, 2008 и 2009 годах укрыли от налоговых органов 4,1 миллионов евро, продавая права на использование изображений игрока через фирмы, зарегистрированные в Белизе и Уругвае. 2013-06-21

В Англии группа мошенников пыталась получить 2,8 млн. фунтов в качестве возврата по уплате налогов. Они заверили налоговые органы в том, что получили от одной из компаний Иордана 19,4 млн. фунтов для съемок фильма под названием «Ландшафт лжи», что дало возможность претендовать на налоговые льготы, которые получают кинокомпании при съемках дорогих картин в стране. До появления первых подозрений группе уже удалось получить 700 тыс. возврата платежей, якобы сделанных на уплату НДС. 2013-04-28

Другие новости

Счетчики

Статистика сайта

Количество статей: 210
Статей в этом месяце: 0

Количество комментариев: 1312
Комментариев в этом месяце: 0

Просмотров статей: 4218908

Наши статьи уже просмотрели более двух с половиной миллионов раз!

Перерасчет НДФЛ по результатам года

Перерасчет НДФЛ по результатам года

Категория: Налоги в Украине. Ключевые слова: НДФЛ
Рекомендую:

Перерасчет НДФЛ необходим в нескольких случаях: использование прогрессивной ставки 15-17%; применение НСЛ; окончательный расчет с уволившимся работником; исправление ошибок, допущенных в течение года. Мы бы хотели коснуться только первых двух вариантов.

Сразу следует сказать, что четкого механизма перерасчета в Налоговом кодексе нет. Также нет нормативного документа ГНАУ с описанием механизма. Пока есть только письмо ГНАУ от 25.10.2011 г. N 4233/6/17-1115 «Относительно проведения перерасчета НДФЛ» и несколько ответов в Единой базе налоговых знаний.

Первый случай: использование прогрессивной ставки 15-17%.

Что говорит НКУ.

П. 176.1. Платники податку зобов’язані:

є) подавати податкову декларацію за результатами звітного року у строки, передбачені для платників податку на доходи фізичних осіб, якщо протягом календарного року дохід, що оподатковується за ставками, встановленими пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу, виплачується платнику податку двома або більше податковими агентами, і при цьому загальна сума такого доходу за будь-який календарний місяць перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року.

П. 167.1, абзац 3.

Платники податку, які подають податкові декларації за податковий (звітний) рік згідно з підпунктом “є” пункту 176.1 статті 176 … застосовують ставку податку 17 відсотків до частини середньомісячного річного оподатковуваного доходу, що перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу розраховується як сума загальних місячних оподатковуваних доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, поділена на кількість календарних місяців, протягом яких платником податку було одержано такі доходи у податковому (звітному) році, за який здійснюється декларування. (Пункт 167.1 статті 167 доповнено новим абзацом згідно із Законом N 3609-VI (3609-17) від 07.07.2011).

Все выглядит достаточно просто, алгоритм следующий.

1. Если доход хоть в одном из месяцев превышал 10 минимальных заработных плат (МЗП) от двух и более налоговых агентов, необходимо подать декларацию (до 1 мая).

2. К части среднемесячного дохода, превышающей 10 МЗП, применяют ставку 17%.

Руководствуюсь этим алгоритмом, перерасчет может выглядеть так. Допустим, работник получал ежемесячно 9000 грн., а в декабре – 25000 грн. На протяжении года ему начислялись ЕСВ и НДФЛ в таком размере:

Месяцы Доход ЕСВ НДФЛ
январь-ноябрь 9000 324 1301.4
декабрь 25000 614.45 3964.12
Всего 9000*11+25000 = 124000 324*11+614.45 = 4178.45 1301.4*11+3964.12 = 18279.52

Среднемесячная зарплата 124000/12 = 10333,33 грн. Поскольку данный показатель превышает 10 МЗП, используем ставку 17% к сумме превышения – (10333,33-9410)*17% = 156,97 грн. Данная цифра – сумма НДФЛ, которую необходимо уплатить в бюджет в результате перерасчета. Однако она вызывает массу вопросов.

1. В НКУ вообще отсутствует упоминание о ЕСВ, то есть данные суммы в перерасчете не участвуют?

2. При таком алгоритме возможно только 2 варианта: 0 или доплата в бюджет. То есть по результатам перерасчета нельзя получить возмещение излишне уплаченного НДФЛ.

3. Сам такой механизм не имеет ни математической, ни бухгалтерской логики. Абсолютно непонятно, что значит в данном примере 156,97 грн. и откуда они берутся исходя из доходов и налогов, уплаченных в течение года. По сути, это можно назвать просто дополнительным 13 налогом по результатам года. Вот если бы мы рассчитывали НДФЛ со среднемесячного дохода, умножали его на 12 месяцев и сравнивали с уплаченной суммой налога – тогда можно было бы говорить о перерасчете.

Именно такой механизм предлагается в Единой базе налоговых знаний:

- визначається загальний річний оподатковуваний доход фізичної особи, який розраховуються шляхом додавання місячних оподатковуваних доходів;

- розраховується сума середньомісячного оподатковуваного доходу шляхом ділення суми загального річного оподатковуваного доходу на кількість календарних місяців;

- якщо розмір розрахованого середньомісячного оподатковуваного доходу в межах десятикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на січня податкового року, то цей доход оподатковується за ставкою 15%;

- якщо розмір середньомісячного оподатковуваного доходу перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року, то частина оподатковуваного доходу в межах десятикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року, оподатковується за ставкою 15%, а інша частина доходу, що перевищує десятикратний мінімальної заробітної плати, - за ставкою 17%;

- визначається середньомісячна база оподатковування шляхом зменшення суми середньомісячного оподатковуваного доходу на суму єдиного соціального внеску. При цьому, якщо розмір середньомісячного оподатковуваного доходу перевищує граничний розмір доходу, з якого за законом утримується єдиний соціальний внесок, вся сума перевищення оподатковується за ставкою 17%.

- виходячи із визначеної середньомісячної бази оподаткування проводиться розрахунок суми податку (за ставкою15% (17%);

- розраховується загальна річна сума податку: як добуток розрахункової місячної суми податку та кількості календарних місяців;

- проводиться порівняння розрахункової річної суми податку із сумою податку, фактично утриманою за рік. У разі перевищення річної розрахункової суми податку над фактично утриманим податком за рік, роботодавець проводить донарахування податку.

В нашем примере среднемесячный доход 10333,33 грн. Поскольку он превышает 9410 грн., облагаем по ставкам 15% и 17%. При этом в консультации (о чудо!) разрешается уменьшить базу на сумму ЕСВ. В результате получаем месячный НДФЛ (9410 – 338,76 ЕСВ)*15% + (923,33 – 33,24 ЕСВ)*17% = 1512,01 грн.

Общая годовая сумма налога 1512,01*12 = 18144,12 грн. Поскольку это меньше, чем было фактически уплачено на протяжении года (18279,52), ничего делать не надо. Ведь результатом может стать только доначисление налога. Никакого возмещения при перерасчете не предусмотрено.

Метод, предложенный Единой базой налоговых знаний, более понятен и привычен бухгалтерам. Вот только какое отношение он имеет к Налоговому кодексу?

Второй случай: применение НСЛ.

Сначала цитата НКУ.

169.4.2. Роботодавець платника податку зобов’язаний здійснити, у тому числі за місцем застосування податкової соціальної пільги, з урахуванням положень абзацу третього пункту 167.1 статті 167 цього Кодексу, перерахунок суми доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також суми наданої податкової соціальної пільги: (Абзац перший підпункту 169.4.2 пункту 169.4 статті 169 із змінами, внесеними згідно із Законом N 3609-VI (3609-17) від 07.07.2011)

а) за наслідками кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року…

С нашей точки зрения, здесь все более-менее ясно (но это не значит экономически обосновано). Речь в НКУ идет о перерасчете именно ДОХОДОВ и сумм НСЛ, а не налогов. В некотором смысле ясности добавляет письмо ГНАУ от 25.10.2011 г. N 4233/6/17-1115 «Относительно проведения перерасчета НДФЛ»:

Поскольку согласно п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения плательщика налога (как резидента, так и нерезидента) является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, который складывается из сумм налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца, то целью проведения таких перерасчетов является обеспечение выполнения определенного Кодексом условия относительно ограничения предельного размера заработной платы отчетного налогового месяца, который дает право плательщику налога на применение налоговой социальной льготы, и проверки (уточнения) наличия оснований у плательщика налога для применения налоговой социальной льготы, и, как следствие, - уточнения правильности начисления налога с доходов физических лиц за каждый отдельный налоговый период (месяц).

Перерасчет, в т.ч. при увольнении, заключается, в частности, в уточнении (проверки) сумм начисленных плательщику налога в течение определенного календарного периода доходов в виде заработной платы отдельно за каждый месяц такого периода и предоставленных налоговых социальных льгот.

Примерно та же мысль отслеживается и в Единой базе налоговых знаний. Перерасчет необходим для определения границы применения НСЛ, поэтому больничные, отпускные и т.п. относят к тому периоду, за который они начислены.

То есть, перерасчет сводится к проверке обоснованности применения НСЛ, например, при ошибках или доначислении доходов за предыдущие отчетные периоды. При этом такая проверка (то есть перерасчет) проводится за каждый отдельный месяц с учетом уточненных сумм доходов, а не по средним показателям. Алгоритм в Единой базе налоговых знаний выглядит так:

- уточнені місячні оподатковувані доходи розраховуються кожний окремо як об’єкти оподаткування;

- розрахована по кожному місяцю сума оподатковуваного доходу порівнюється із граничною сумою доходу, який дає право платнику податку на застосування податкової соціальної пільги, проводиться кінцеве оподаткування розрахованого оподатковуваного доходу і визначається сума податку по кожному місяцю окремо;

- проводиться розрахунок остаточної річної суми податку, яка складається з сум податків, визначених за наслідками перерахунку кожного окремого місячного оподатковуваного доходу;

- у разі перевищення річної розрахункової суми податку над фактично утриманим податком за рік визначається сума недоплати;

- сума такої недоплати стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць,а в разі недостатності суми такого доходу – за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати;

- якщо внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з роботодавцем, виникає сума недоплати, що перевищує суму оподатковуваного доходу платника податку за останній звітний період, то непогашена частина такої недоплати включається платником податку до складу податкового зобов’язання за наслідками звітного податкового року та сплачується ним самостійно.

Вот только опять не указано, что делать в случае переплаты. Очевидно, в такой ситуации возмещение не предусмотрено.

Таким образом, перерасчет НДФЛ при применении НСЛ сводится к перепроверке границы применения НСЛ (с учетом ошибок или доначислений доходов). А вот что касается перерасчета по прогрессивной ставке, здесь вопросы остаются. Есть непонятный механизм, предусмотренный НКУ. И есть привычный механизм из Единой базы налоговых знаний, который, однако, не совсем соответствует букве НКУ. Надеемся, что в ближайшее время ситуация прояснится. Можно также посоветовать получить письменную налоговую консультацию, обратившись с запросом в свою налоговую. Но, как показывает практика, на местах тоже слабо представляют, как правильно действовать.

Если Вам понравилась статья, поделитесь ссылкой с друзьями в социальных сетях:

Статью подготовил(а) Виталий.

2011-12-23


Перерахунок ПДФО за результатами року

Смотрите также

Годовой перерасчет НДФЛ – 2012Налог на доходы физических лиц для чайниковПособие для физлиц-предпринимателей на общей системе налогообложенияЗаполнение новой формы 1ДФ
Расчет НДФЛ по ставкам 15% и 17%Калькулятор НДФЛОтчет по ЕСВ для предпринимателей

Вернуться на главную

Комментарии

Татьяна 2012-12-12 14:50:01
Хотелось бы узнать -как проводить перерасчёт за 2012 год.


Татьяна 2012-12-17 08:19:35
Хотелось бы узнать -как проводить перерасчёт за 2012 год


Лана 2012-12-20 08:08:48
Хотелось бы узнать -как проводить перерасчёт за 2012 год.


Виталий 2012-12-23 15:51:13
На тему перерасчета за 2012 год появилась статья у нас на сайте "Годовой перерасчет НДФЛ – 2012"


Добавить комментарий

Введите Ваше имя

Введите Ваш комментарий (не более 700 знаков):

Введите в поле цифры, перечисленные ниже, подряд (без запятых, пробелов и т.д.):

один три четыре три четыре


Copyright © 2010-2013 "Налоговещание"
Публикация материалов разрешается при использовании активной индексируемой ссылки на соответствующую страницу сайта