Налоговещание

Loading

Цитата дня:

Государственные финансы - это искусство передавать деньги из рук в руки до тех пор, пока они не исчезнут.

Р.Сарнофф.



Анекдот дня:

Челябинские финансисты настолько суровы, что оплачивают налоги в бюджет черным налом.

Также на нашем сайте:
Налоговый юмор

Ведение учета и сдача отчетности

Сдача отчетности в Налоговую, Пенсионный и Статистику

Онлайн бухгалтерия для предпринимателей

Скачать бланки

Податкова декларація з податку на прибуток підприємства 2013 з усіма додатками
Податкова декларація про майновий стан і доходи
Форма №1ДФ
Декларация НДС
Налоговая накладная

Бланки по единому налогу

Скачать другие бланки

 

 

Новости

Нападающему «Барселоны» Лионелю Месси предъявлены обвинения в уклонении от уплаты налогов. Испанская прокуратура полагает, что Месси и его отец в 2007, 2008 и 2009 годах укрыли от налоговых органов 4,1 миллионов евро, продавая права на использование изображений игрока через фирмы, зарегистрированные в Белизе и Уругвае. 2013-06-21

В Англии группа мошенников пыталась получить 2,8 млн. фунтов в качестве возврата по уплате налогов. Они заверили налоговые органы в том, что получили от одной из компаний Иордана 19,4 млн. фунтов для съемок фильма под названием «Ландшафт лжи», что дало возможность претендовать на налоговые льготы, которые получают кинокомпании при съемках дорогих картин в стране. До появления первых подозрений группе уже удалось получить 700 тыс. возврата платежей, якобы сделанных на уплату НДС. 2013-04-28

Другие новости

Счетчики

Статистика сайта

Количество статей: 210
Статей в этом месяце: 0

Количество комментариев: 1312
Комментариев в этом месяце: 0

Просмотров статей: 4216990

Наши статьи уже просмотрели более двух с половиной миллионов раз!

Декларация по налогу на прибыль за 2011 год

Категория: Налоги в Украине. Ключевые слова: Налог на прибыль, Отчетность
Рекомендую:

Некоторые особенности заполнения декларации по налогу на прибыль за отчетный период 2-4 квартал 2011 года.

Декларация по прибыли за 2011 год подается по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. N114.

Шапка декларации. Фактически все, что заполняется в шапке, относится к обязательным реквизитам, которые должна содержать налоговая декларация. К заполнению этих обязательных реквизитов следует подходить очень внимательно, поскольку при приеме налоговой декларации уполномоченное должностное лицо органа ГНС проверяет именно наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов, предусмотренных пунктами 48.3 и 48.4 НКУ.

Определение доходов

Для признания доходов по кодексу действует правило — метод начисления (п. 137.4 НКУ). То есть осуществляется признание доходов на основании первичных документов в соответствии с п. 135.2 НКУ. Требования к реквизитам первичных документов предусмотрены ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете и нормами Положения N88. Фактически обязательность ведения и хранения таких документов предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета. Объектом обложения налогом на прибыль, в частности, является прибыль, исчисляемая путем уменьшения доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров и сумму других расходов отчетного периода (пп. 134.1.1 НКУ).

Доходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, состоят из дохода от операционной деятельности и других доходов.

Для отражения других доходов в декларации по прибыли предусмотрена строка 03 с обязательной расшифровкой в приложении ІД по видам других доходов. Причем при заполнении строки 03.27 (в новой форме декларации это будет строка 03.28) приложения ІД налогоплательщику придется подавать еще подробную расшифровку сумм и названий доходов, указанных в данной строке приложения ІД в произвольной форме. Некоторые строки при заполнении требуют еще представления дополнительных приложений (урегулирование сомнительной (безнадежной) задолженности, операции по торговле ценными бумагами, деривативами и иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами).

Суммарно доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, отражаются в строке 01 декларации по прибыли. То есть строка 01 является расчетной строкой, состоящей из сумм строк 02 и 03. Это все строки, отвечающие за определение доходов в форме декларации по прибыли.

Определение расходов

В декларации по прибыли для отражения расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, предусмотрена строка 04, являющаяся итоговой строкой строк 05 и 06. Состав расходов и порядок их признания предусмотрен ст. 138 НКУ. К расходам, учитываемым при исчислении объекта налогообложения, относятся:

1) расходы операционной деятельности, которые отражаются в строке 05;

2) другие расходы, для отражения которых предусмотрена строка 06.

К расходам операционной деятельности относится себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Себестоимость реализованных товаров признается на основании первичных документов, фактически подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов. Обращаем внимание, что в соответствии с п. 138.4 НКУ расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров.

В соответствии с п. 138.6 НКУ «Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи». Как видим, важной составляющей в себестоимости товаров является цена приобретения. В случае же изготовления продукции, которая в целях кодекса также будет считаться товаром, себестоимость изготовленных и реализованных товаров будет состоять из:

1) прямых материальных расходов;

2) прямых расходов на оплату труда;

3) амортизации производственных ОС и НМА, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

4) общепроизводственных расходов, которые относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с П(С)БУ;

5) стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

6) других прямых расходов, в том числе расходов по приобретению электрической энергии (включая реактивную).

Как видим, расходы, включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг), не сразу становятся расходами, а только в периоде, когда такой товар будет реализован, результаты выполненных работ переданы заказчику, услуга оказана клиенту.

В декларации по прибыли для таких расходов, которые включаются в себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), предусмотрена строка 05.1 с обязательной расшифровкой в приложении СВ. Причем данное приложение предусматривает представление еще других приложений в случае, если будут заполняться такие виды расходов, как, например, амортизационные расходы или приобретение товаров у контрагента, имеющего офшорный статус.

Непонятно, зачем было для расходов операционной деятельности отводить две строки — 05 и 05.1? Ведь все другие расходы отражаются в строке 06. Поэтому значение строки 05 скорее будет равняться значению строки 05.1 декларации по прибыли.

Перечень других расходов приведен в п. 138.10 НКУ. В декларации по прибыли для этих расходов предусмотрена строка 06. Такие другие расходы состоят из:

1) административных расходов;

2) расходов на сбыт;

3) других операционных расходов;

4) финансовых расходов;

5) других расходов обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанных непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Строка 06.2 декларации по прибыли предназначена для отражения административных расходов, при этом нужно подавать расшифровку в приложении АВ. Проверка с данными одноименного счета 92 в бухучете.

В строке 06.3 отражаются расходы на сбыт, расшифровка таких расходов подается в приложении ВЗ. Анализировать нужно данные бухгалтерского учета по счету 93.

Для финансовых расходов предусмотрена строка 06.4, причем в данной строке в совокупности должны отражаться, при наличии, и проценты, которые включаются в расходы с учетом ограничений, установленных п. 141.2 НКУ) Но сумму процентов в том числе нужно будет отразить отдельно в строке 06.4.1 декларации по прибыли (в строке 06.3.1 в новой форме отчета).

Для всех других расходов как обычной, так и операционной деятельности предусмотрена строка 06.5 (строка 06.4 в новой форме отчета) с расшифровкой в приложении ІВ. Анализировать при заполнении этих строк нужно счета бухучета 94 и 97. Суммы расходов на упомянутых бухгалтерских счетах могут быть больше сумм, включенных в состав расходов в налоговом учете. И все из-за определенных ограничений по отражению некоторых расходов по нормам НКУ.

Также к другим расходам будут относиться расходы, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаруженные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства. Причем если такие «старые» расходы касаются прошлых лет, они отражаются в составе других расходов. В случае если такие «найденные» расходы касаются просто предыдущих кварталов отчетного 2011 года, они должны отражаться в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и т. п.) (п. 138.11 НКУ). Напомним, что другие расходы становятся расходами, в соответствии с п. 138.5 НКУ, того отчетного периода, когда они были осуществлены.

Существует еще строка 06.6 (строка 06.5 новой формы отчета) — в ней должно отражаться отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) периода. Причем под налоговым периодом нужно понимать отрицательное значение строки 07 декларации по прибыли за предыдущий отчетный год. Фактически этим нужно руководствоваться при заполнении декларации за I квартал 2012 г. А вот при заполнении декларации за II, II — III, II — IV кварталы 2011 г. в строке 06.6 должно отражаться отрицательное значение объекта налогообложения, сформированное за I квартал 2011 г. ( здесь отразятся и убытки прошлых лет. Так как ограничений на них НКУ не содержит). То есть это будет в том случае, если в строке 08 декларации старой формы за I квартал 2011 года было отрицательное число. Строка 06 является итоговой строкой строк 06.1 — 06.6.

Что касается такого вида расходов, как амортизационные отчисления, то с 1 апреля 2011 года они не будут отражаться в декларации по прибыли в совокупности в отдельной строке, как было ранее. Теперь амортизация разбивается на составляющие, которые будут отражаться в тех или иных расходах в зависимости от места использования того или иного объекта основных средств или НМА с расшифровкой в соответствующих приложениях.

Следующая строка 07 фактически является первой итоговой строкой относительно объекта налогообложения от всех видов деятельности. То есть то, что наработал налогоплательщик, но пока еще не исключая льготы, патенты и все прочее, на что можно уменьшить объект налогообложения при окончательном налогообложении. Это может быть как положительное, так и отрицательное число.

Строка 08 — в ней должен отражаться объект налогообложения от деятельности, подлежащей патентованию, причем это может быть как убыток, так и прибыль. Расчет такого объекта плательщик подает отдельно в приложении ТП, а обязанность налогоплательщика — отдельно определять налог от каждого вида деятельности, подлежащей патентованию, и отдельно определять налог от иной деятельности, предусмотренный п. 152.2 НКУ. Причем при получении убытков, т. е. отрицательного числа в строке 08, такой результат, полученный от осуществления деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается в составе других расходов плательщика, а возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности (абз. 2 п. 150.1 НКУ).

В строке 09 отражается прибыль, освобожденная от налогообложения. В этом случае в строке 09 будет положительное число. Но там может отражаться не только прибыль, как было ранее, но и убыток от деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения. Тогда в строке 09 будет число со знаком «минус». Расшифровку числа из строки 09 налогоплательщик должен предоставить в приложении ПЗ.

В строке 10 отражается ставка налога. Напомним, что в период представления за отчетные периоды 2011 г. в данной строке будет число 23.

Строка 11 заполняется в том случае, если разница чисел из строк 07, 08 и 09 будет положительной. Причем данная строка является расчетной и равняется значению строки 07 с соответствующим знаком минус значение строки 08 с учетом соответствующего знака и минус значение строки 09 также с учетом знака. Вот здесь возможны разные варианты.

Следовательно, налогоплательщик должен организовать очень тщательный учет операций при разных видах деятельности, которые облагаются налогом по разным ставкам, а также для осуществления которых нужно приобретать патенты. Фактически патентованная деятельность не может быть убыточной, а если это не так, то такие «патентованные» убытки не принимают участия в уменьшении объекта налогообложения от иной деятельности.

Строка 12, данные из которой согласуются с приложением ТП и фактически берутся из этого приложения из строки с этой же цифрой 12, будет заполняться только в том случае, если число в строке 08 декларации по прибыли будет положительным.

Строка 13, расшифровку данных из этой строки нужно приводить в приложении ЗП. Как и ранее, при исчислении данных, которые заносятся в эту клеточку, учитываются налоги, уплаченные резидентами Украины за пределами таможенной границы, на которые может уменьшаться налог на прибыль. Также учитываются налог, уплаченный филиалами (при консолидированной уплате), и авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный плательщиком при выплате дивидендов.

Строка 14 — расчетная строка, в которой отражается налог на прибыль за отчетный период. Равен сумме строк 11 и 12, уменьшенной на данные из строки 13.

Строка 15 — строка, где указывается налог на прибыль по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений. Четко указано, что это данные из строки 14 декларации по прибыли за предыдущий отчетный (налоговый) период. При заполнении декларации за II квартал 2011 г. в данной строке должен был стоять прочерк. И все потому, что в 2011 году первый отчетный период по новым правилам — II квартал.

Строка 16, отражает налог на прибыль, начисленный по результатам последнего отчетного квартала. Причем это может быть как положительное, так и отрицательное число. Число с минусом будет в том случае, если по результатам первого (предыдущих) отчетного(-ых) периода(-ов) была получена большая прибыль, чем нарастающим итогом. Например, за III квартал к налогообложению было, условно говоря, 100, а по итогам года к налогообложению будет число меньше, например 90. Тогда в строке 16 будет отражена переплата налога. При заполнении во II квартале декларации по прибыли строка 16 должна была быть равна строке 14.

Строки 17, 18, 19 заполняются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам за отчетный период. Причем строка 17 — это налоги, удержанные при выплате доходов (прибылей) нерезидентам за отчетный период нарастающим итогом. Расшифровка данных из этой строки приводится в приложении ПН. Приложений будет столько, скольким нерезидентам предприятие выплачивало доходы. В строку 18 переносится значение строки 17 предыдущего отчетного периода текущего года с учетом поданных уточнений. Строка 19 является расчетной и равна разнице строк 17 и 18.

Строки 20, 21, 22 касаются сумм авансового взноса, который должен быть уплачен при выплате дивидендов в соответствии с пп. 153.3.2 НКУ. Аналогично предыдущим трем строкам в строке 20 показывается сумма авансового взноса нарастающим итогом, данные из этой строки расшифровываются в приложении АД (в декларации по новой форме это приложение АВ).

Должен ли в строке 22 отражаться начисленный, но еще не уплаченный авансовый взнос, потому что дивиденды уже начислены, но не выплачены? Где должны отражать авансовые взносы государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, зачисляющие суммы дивидендов в размере, установленном соответственно центральным или местным органом исполнительной власти, к сфере управления которого отнесены такие предприятия? Одни вопросы…

А вот вопрос о том, можно ли зачислить уплату авансового взноса, уплаченного в предыдущих периодах (т. е. до II кв. 2011 г.), который еще не принимал участия в уменьшении налоговых обязательств по прибыли предприятия — эмитента корпоративных прав в предыдущих отчетных периодах по той причине, что сумма авансового взноса превышала сумму налога, урегулирован Законом N3609. Налогоплательщик имеет право на зачисление авансового взноса по налогу на прибыль, предварительно уплаченного таким плательщиком до даты вступления в силу раздела III НКУ, в связи с начислением дивидендов и не перекрытого уплатой НО по прибыли в счет будущих платежей (п. 25 подраздела 4 раздела ХХ НКУ). Изменение начало применяться «задним числом», т. е. с 01.04.2011 года.

Два других раздела, содержащихся в форме декларации, касаются самостоятельного исправления ошибок. Блок, начинающийся со строки 23 по строку 27 включительно, касается просто исправления ошибок, а блок из строки 28 по строку 32 касается самостоятельного исправления ошибок, связанных с выплатой дохода нерезиденту и удержанием при этом налогов. С 01.04.2011 г. уже есть возможность «исправиться», если при налогообложении доходов нерезидентов будут допущены ошибки. Причем исправлять можно (и даже нужно) и ошибки, которые были допущены до II квартала 2011 г.

«Исправляться» можно двумя способами — либо в текущей декларации, либо посредством уточняющей декларации (аналог старого УР) (ст. 50 НКУ).

В первом случае (исправление посредством текущей декларации) штрафные санкции при необходимости будут начисляться в размере 5% и в обязательном порядке должно заполняться приложение ВП (исправление ошибок). Причем количество приложений ВП зависит от количества периодов, которые исправляются. То есть одним приложением исправляется только один период. Количество приложений ВП налогоплательщик должен указать в основной декларации в колонке, где указывается наличие приложений. И если о наличии других приложений будет свидетельствовать обозначение «Х» в определенной ячейке, то наличие приложения ВП удостоверяется указанием его количества: одно приложение — в ячейке ставим 1, поданы три приложения ВП — ставим 3. Кратко можем отметить, что заполнение приложения ВП вызывает массу вопросов. Без налоговых разъяснений здесь не обойтись, заметим, что в устных консультациях сами налоговики рекомендуют исправляться посредством подачи уточняющей декларации. Обратите внимание, на налогоплательщика теперь возложено начисление не только штрафных санкций, но и пени.

При представлении просто уточняющей декларации соответствующую отметку нужно сделать в шапке декларации, там же указать и период, который исправляется. Заполняется такая уточняющая декларация так, как должно быть, т. е. без ошибок. Например, если в строке 03 ІД были занижены доходы, то в уточняющей декларации указываем правильное число, которое должно быть в строке 03 ІД. Поскольку в уточняющей декларации заполняются все строки, то нужно подавать и соответствующие приложения, в т. ч. и исправленные при необходимости. Приложение ВП при исправлении посредством уточняющей декларации подавать не нужно. Напомним, что при представлении уточняющей декларации штрафные санкции (если таковые имеют место) начисляются в размере 3% от заниженного НО.

По материалам еженедельника «Дебет-Кредит»

Если Вам понравилась статья, поделитесь ссылкой с друзьями в социальных сетях:

Статью подготовил(а) Виталий.

2012-02-06


Декларація з податку на прибуток за 2011 рік

Смотрите также

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль 2012?Заполнение декларации по налогу на прибыль 2011Периодика по заполнению декларации по налогу на прибыльСкачать бланки
Налог на прибыль предприятий для чайниковМетоды начисления амортизации основных средствКалькулятор амортизацииУпрощенная декларация по налогу на прибыль 2012

Вернуться на главную

Комментарии

Добавить комментарий

Введите Ваше имя

Введите Ваш комментарий (не более 700 знаков):

Введите в поле цифры, перечисленные ниже, подряд (без запятых, пробелов и т.д.):

два пять пять пять один


Copyright © 2010-2013 "Налоговещание"
Публикация материалов разрешается при использовании активной индексируемой ссылки на соответствующую страницу сайта